秦小崴 杨学博 张悦 王超
摘 要：企业内部控制水平影响着企业的长远发展。而建筑行业中各种规模的施工企业数量不断增加，施工企业所处行业的市场竞争也在逐年加剧。在此背景下，管理会计与内部控制的融合在促进施工企业可持续发展方面有着重要的现实意义。文章简述了管理会计与内部控制融合的意义，分析施工企业内部控制现状，并在此基础上探索促进施工企业管理会计与内部控制有效融合的策略。
关键词：施工企业；
内部控制；
管理会计
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）15-0000-00
近年来，随着财务管理信息化以及市场竞争的加剧，管理会计在财务会计中的地位越来越高，更有不少专家学者认为管理会计将在未来财务管理中占据主要地位。对于施工企业来说，管理会计的应用具有较高的价值，有助于提升内部控制水平，弥补当前施工企业内部控制的不足。施工企业一般具有施工周期较长、施工环境相对简陋等特点，施工场地一般与企业主要办公场所有一定的距离。因此，不少施工企业的财务管理主要是由一两位项目会计在施工地开展日常生产经营等方面的财务管理，这给施工企业内部控制带来了一定的困难。加上施工企业所在行业市场竞争激励，进一步压缩了施工企业的利润空间。基于此，施工企业的内部控制有效性成为其运用管理会计相关理论的重要内容。
1 管理会计与内部控制融合的意义
1.1提升施工企业经济效益
管理会计的应用能帮助施工企业更精准地预测市场需求，为施工企业管理层科学决策提供数据支撑，从而帮助企业提高在变化万千的市场环境中的适应能力，进而提升施工企业经济效益。与传统财务会计相比，管理会计突破了财务会计重核算、轻管理的局限，管理会计相关理论与知识也进一步提高了财务管理人员在企业中作用。随着管理会计在各领域、各行业的实践应用，证明了管理会计在现代企业中提升经济效益的作用。管理会计强调业财融合，对内可结合企业管理目标与施工项目的实际情况分析成本支出情况，有助于施工企业及时发现管理中存在的问题或不足，为管理层调整决策内容提供方向。对外管理会计可预测行业发展趋势、未来市场动向以及人工、材料等价格变化，为施工企业成本管理提供参考依据。在把握市场发展动向以及企业施工项目成本费用耗用情况的基础上，施工企业管理人员可以结合施工项目的实际需求，合理配置人财物等资源，减少不必要的成本费用支出，提升施工企业的资源利用效率，以此强化施工企业内部控制，创造新的利润增长点。
1.2提高施工企业管理层决策科学性
近年来，基于会计信息系统而发展的管理会计拓展了传统财务会计的深度与广度，为管理层决策科学性与合理性奠定了基础。管理会计有专门的会计方法，目前，不少企业正在开展信息化系统建设工作，管理会计有了大展身手的机会，其在综合分析施工企业日常经营情况以及市场发展前景方面有着重要的作用，能为施工企业管理层提供更多有用的、准确的日常经营以及财务管理数据信息。管理层在掌握了上述信息后，能够结合内部控制要求对施工项目的各环节进行全面的把控，监督与控制项目施工进度，从而避免各方面因素导致的损害施工企业经济利益的行为，强化内部控制。
1.3为施工企业提供风险预警
施工企业加快管理会计与内部控制制度的融合有助于及时发现生产经营活动中的经营风险、财务风险、市场风险等，为施工企业提供科学的风险预警。首先，施工企业通过管理会计强化内部控制，构建完善的管理会计与内部控制制度，以此加强对企业各部门人员的费用报销、项目的成本支出等内容的监督与管理，规避施工企业人财物等资源的浪费。其次，管理会计的应用有助于进一步提升施工企业财务信息的真实性、合规性以及完整性，结合市场发展前景对企业各项经营活动开展全方位的风险预测。管理会计与传统财务会计在风险预警方面有着明显的不同，财务会计侧重事后分析，而管理会计强调事前、事中与事后的风险管控，不仅有助于提升内部控制水平，还能强化施工企业应对内外部风险的能力。
2 施工企业内部控制现状
2.1内部控制体系不完善
内部控制中，内部会计控制是重要的组成部分，即完善财务管理制度，加强财务会计控制体系。然而，由于施工企业的账务与其他行业企业有所不同，施工企业一般以项目为核算单位，不少企业日常账务处理由项目会计完成，项目之间具有分散性，进而增加了施工企业内部控制的实施难度。有的施工企业未建立与管理会计相适应的内部控制体系，在财务会计方面还存在会计工作秩序混乱、付款报销审核制度不严格等现象。在日常经营管理方面，施工企业成本控制体系不完善，依然采用压低施工人员工资以及材料价格等简单手段来降低企业成本，日常经营管理手段相对单一，内部控制力度小。日常经营管理中轻视物资管理，物资管理的方式较为粗放，不利于管理会计与内部控制精细化管理要求的实现。尽管信息化系统在各领域应用广泛，但有的施工企业更多的是利用信息系统开展会计记账以及基础核算等工作。对于施工企业种类多、数量大的物资来说，依然采用手工登记原材料进出库数量，在一定程度上导致施工企业的部分项目物资管理混乱，管理会计无法看出原材料的正常损耗与非正常损耗，不利于内部控制管理。还有的施工企业物资采购计划、验收制度不完善，物资验收重数量、轻质量现象突出，不利于施工企业成本控制以及质量管理。
2.2 内部控制人才机构设置不合理
目前，部分施工企业内部控制效果与预期存在一定的差距。究其原因与内部控制人才体系不完善有较大的联系。在实践过程中，某些施工企业忽视了管理会计在内部控制中的作用，其內部控制体系与制度脱离企业实际或与管理会计应用的要求不相符，涉及的人员与制度变化未能随着内部控制需求进行相应的变动，使得施工企业内部控制效果较差。伴随市场的不断变化，施工企业的经营与管理制度也需相应调整。在制度方面，管理会计不仅要求施工企业完善财务管理制度，还需要完善人才管理、机构设置等各类制度。由于某些施工企业管理层意识、企业资金、技术等因素的影响，不少施工企业的内部控制责任不明确，一些部门存在着内部控制应属于财务部门的责任的错误意识。在人员、机构设置方面，部分施工企业为了降低人力成本，没有建立相应的监事会或内部审计团队，这便增加了管理会计应用的难度。同时，从事内部控制的人员配置不足，部门人手不够使得施工企业管理会计工作开展困难，管理会计的独立性得不到保障，内部控制力度较小。
2.3激励与约束机制不完善
有效的激励与约束有助于加强施工企业内部控制力度，促进管理会计更好的发挥作用。如果施工企业没有科学的激励约束机制，会出现工作人员工作积极性差、创造力低等现象。有许多施工企业的项目属于基层项目，项目所处地区、环境等条件相对较差，无论是管理层，还是施工人员都需要有效的激励政策才能推动施工企业各项内部控制制度的落实，推动企业健康发展。施工企业绩效考核体系不完善，部分施工企业的绩效考核方式是各部门领导人分别对部门内部人员工作进行评价，而其中一些部门领导人过于严格，使得部门内人员的整体绩效水平较低；
还有的部门领导人管理较为松散，部门内人员的整体绩效水平较高。这两种极端的绩效考核结果实际上是由于绩效考核制度流于形式导致的，没有有效的奖惩机制将极大地挫伤施工企业人员的工作积极性，内部控制以及管理会计工作的开展也就无从谈起。
除此之外，监督约束力度较小也是影响施工企业管理会计与内部控制融合的又一因素。在施工企业内部控制中，企业稽核审计以外部审计为主，审计方法单一，不利于管理会计作用的发挥。施工企业管理层对项目的管理主要以项目施工进度为主，对企业内部各项支出工作的复核较少。
3 施工企业管理会计与内部控制有效融合的策略
综上所述，施工企业推进管理会计的应用，强化内部控制，促进两者有效融合具有较大的现实意义。随着行业与市场的发展，施工企业内部控制面临着新的机遇与挑战。为了加强施工企业内部控制，完善施工企业财务管理体系，进而实现施工企业利益最大化，可从以下几方面入手，加强两者的融合。
3.1建立与完善施工企业管理体系
管理会计与内部控制融合的基础是建立与完善施工企业财务管理体系，为施工企业管理会计的应用奠定制度保障，确保管理会计与内部控制各项制度有一个有序的开展环境。在制度监督方面，管理层与财务管理人员要结合施工企业所处行业特点、业务特殊性，创新财务管理模式。
首先，要完善内部控制财务制度，管理会计并非完全与财务会计划分界限，它也不是独立开展的工作。施工企业管理会计工作的开展需要以财务会计的工作为基础，因此施工企业在一定内部控制目标下制定与完善内部控制财务制度是至关重要的。基于此，施工企业要完善收支、采购、物资管理以及合同管理等与内部控制密切相关的制度，将预算工作贯彻到整个施工企业的日常经营活动中去，加强对施工企业生产经营各环节的约束。建立与完善付款报销、采购申请等流程，规范施工企业审批流。同时，可开展预算管理工作，加强事前、事中、事后财务管理。施工企业可根据部门、项目的不同来编制预算报表，预算执行阶段，每一项费用支出都要如实记录，借助信息技术对预算使用情况进行实时监控。针对超预算、追加预算等情况，要进行分析说明，为日后的预算工作提高经验，以此不断提高施工企业预算管理水平。
其次，施工企业可通过管理会计对各企业各方面、各阶段日常经营活动的成果进行分析，以便及时发现企业内部控制存在漏洞的地方并及时解决，从而提升企业内部控制效率。施工企业管理层应重视管理会计在加强内部控制方面的作用，结合企业实际情况积极开展管理会计应用研究，完善相应制度，为管理会计的实践应用奠定良好的制度基础。
最后，施工企业要建立与完善绩效管理以及监管机制，提高员工积极性并增强制度对员工行為的约束。一方面，要完善绩效考核机制，通过管理会计优化绩效考核方式。管理会计的应用中，能将施工企业日常经营过程中的情况用定量的形式展现出来，借助一些分析指标帮助施工企业管理人员把握项目施工情况。在此过程中，可以根据不同部门的岗位职责以及工作内容进行责任划分，在明确内部控制责任的基础上，制定相应的绩效考核制度，并严格督促各部门按内部控制制度执行。对于愿意奋斗的人才，可给予其物质、精神等奖励，运用多种激励手段提高施工企业员工工作的热情，使员工自觉加入到内部控制工作中去，发挥出绩效考核的真正作用。另一方面，施工企业可设置内部审计或监察部门，完善内部控制机构设置。施工企业要重视内部审计制度的建立，发挥内部审计在施工企业财务管理中的作用，完善监察体系从而强化施工企业内部控制。管理会计与内部控制之间环环相扣，会计核算是管理会计的基础，为管理会计相关工作提供了一定的数据支撑。而管理会计工作的开展离不开施工企业内部控制制度的支持，内部控制又需要在管理会计的要求上建立相应的监察体系。施工企业可优化会计核算方式，加强基础核算的管理。合理审核施工企业项目的各项支出以及各部门经费，对已结算的款项进行复查，借助管理会计理论对施工企业内部会计信息进行分析与应用，提高施工企业各环节的监督控制效率。
3.2增强管理会计人才培训与选拔
近年来，信息技术推进着各行各业信息化管理体系的建立，为企业内部控制提供了各种便利，在财务会计改革创新方面发挥了不可替代的作用。信息时代背景下，数据信息蕴含着丰富的价值，是管理会计分析的重要内容。无论是从施工企业日常管理来看，还是从施工企业财务管理看，其管理方式都受到了信息技术更新的影响，发生了本质变化。因此，新形势下，施工企业管理会计人才以及内部控制人才素质要求进一步提高，传统的以记账为主的财务会计体系已无法适应内部控制需求下的管理会计的要求，传统的财务会计、人力资源管理人员需要进一步转变管理观念，提升自身的专业素养并提高自己的综合能力。基于管理会计与内部控制融合的目标，施工企业在人才选拔方面需要重视复合型人才的选拔。要明确招聘目标，结合管理会计与内部控制的需求制定合理的招聘要求，尽可能多的选拔综合能力强的复合型人才。管理会计不仅要掌握财务会计相关理论知识，还需要具备管理会计的管理知识，并能合理利用信息技术以及工具将管理会计理论应用到实践过程中去，具有较强的综合能力。施工企业在人才引进时，要引入对应领域具有丰富实践经验的高素质管理人才，提高团队管理水平。同时，伴随着市场的瞬息万变，施工企业也应加强对现有人才的培训力度，不断提升企业内部人才的专业能力，帮助他们与时俱进，及时更新相应的管理理念以及技能。当前，随着大数据时代的到来，管理会计人才缺口较大，会计工作受到了较大的冲击。财务管理信息化已成为一个不可逆转的局势，是各行各业加强内部控制的重要手段。而我国有着许多传统财务会计，他们的年龄相对较大，在计算机技术以及信息化软件的使用方面存在问题，进而限制了管理会计与内部控制的作用。因此，施工企业要加强对会计人员的培训，除了专业知识外，更重要的是加强对信息化知识与技能的指导，增强会计人员数字敏感度，培养其业财融合的管理意识。
3.3开发数据分析与审计信息系统
完善数据分析与审计信息系统也是加强施工企业信息化建设的重要内容。管理会计要求施工企业建立数据采集分析平台，而内部控制则要求施工企业不断完善审计信息系统建设，借助计算机、大数据等技术为施工企业管理会计与内部控制的融合赋能。施工企业在发展过程中，经营数据与财务数据等种类多、数量大，海量基础数据的收集与分析离不开信息系统的建设，基于互联网、大数据等技术开发数据分析与内部审计系统，有利于促进施工企业管理会计与内部控制的有效融合。施工企业要想发挥管理会计与内部控制的作用，需要以海量数据的采集以及深度分析为基础，进而为管理层决策提供方向。在开发数据分析与内部审计信息系统时，需要从以下三个方面入手，从而提升施工企业的信息化管理水平。
其一，施工企业要提高数据采集水平，建立管理会计所需的数据库。这就要求施工企业强化全体人员的数据收集意识，材料出入库、经费开支等要准确、及时。开发统一的在线平台收集与统计各类经营数据、财务信息，积极开发在线办公与共享服务平台，完善数据采集体系，不断提高施工企业数据收集的准确性、及时性，为管理会计与内部控制工作的开展提供数据依据。对外，施工企业可通过网站、行业信息发布平台等获取行业动态与材料价格等信息，并及时分析市场走向，降低企业原材料购入成本并为企业提供行业预测。
其二，施工企业要提高数据分析能力，提高内部审计信息化管理水平。施工企业的项目一般为多个且数据量大，单靠管理会计手工整合与分析任务较重。因此，施工企业可不断完善数据分析与审计信息平台的检索、分析等功能，减少管理会计工作开展与审计过程中所需的基础性工作，提升工作效率。完善信息化建设有助于减少管理会计与内部控制工作中的重复性、低价值的基础性工作，极大提高了管理会计人员工作价值，即管理会计更多地发挥管理职能，通过对基础数据进行整合与分析，得出施工企业经营发展趋势。
其三，信息时代，数据的来源与组成部分日益复杂，审计工作也面临着一定的挑战。施工企業内部审计工作的开展也需要完善的信息系统，仅对信息系统中的财务报表账面数据进行分析已无法满足内部审计的需求。施工企业可借助信息技术完善成本核算方法，降低内部审计的难度，帮助内部审计人员发现问题、解决问题，强化施工企业内部控制力度。
4 结论
总而言之，信息时代施工企业管理会计与内部控制的融合有着有利的条件，有着重要的实践意义。为了最大程度发挥管理会计与内部控制融合的作用，施工企业可结合企业自身内部控制现状，借助信息技术、大数据技术以及管理会计理念等一切有利因素来完善企业内部控制体系。施工企业可从完善财务管理制度、绩效考核体系等方面入手，构建管理会计与内部控制融合体系。不断加大人才培训力度，推进信息化建设进程，为管理会计与内部控制的融合提供保障。
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[作者简介]秦小崴（1998—），男，汉族，江苏人，本科，业务主管，研究方向：风险管理与内部控制。
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